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【征文選登】

編者按：誠信是會計師事務所安身立命之本和長遠發展之基。注冊審計師審計作為社會誠信體系的重要制度設計，如何大力弘揚誠信為本、操守為重、堅持準則的職業風尚，在推動社會誠信建設中更好地發揮作用。朱紅柱撰寫的《擔當好“鑒證人”角色，推動社會誠信建設》提出了許多真知灼見。8月10日，《中國會計報》在《注冊會計師》欄目刊發了此文，現予轉載，借以分享。

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習近平總書記在黨的十九大報告中強調要推進誠信建設，強化社會責任意識、規則意識、奉獻意識。作為一個以誠信安身立命的行業，注冊會計師更應當貫徹總書記講話精神，恪守獨立、客觀、公正原則，通過行業自律推進全社會誠信建設。因此，本文試圖在分析注冊會計師高質量專業化服務對推動誠信建設的意義的基礎上，重點闡述注冊會計師應當以新審計準則實施為契機，進一步完善執業質量體系建設，提升專業化服務水平，更好服務于資本市場，滿足社會公眾日趨增長的需求，有效維護公眾利益。

一、注冊會計師提供高質量專業化服務對推動誠信建設的積極作用。在社會誠信體系中，注冊會計師行業兼有參與者、監督者雙重角色。注冊會計師應當加強行業自律當好參與者，同時認真服務做好監督者，為社會誠信建設發揮有益的促進作用。

（一）嚴格加強行業自律，提升社會誠信水平。習近平總書記在2017年全國金融工作會議上強調，要加強外部市場約束，提高會計、審計等機構自律性、公正性和專業化水平。講話中對審計機構誠信建設提出明確要求，而這也正是指導注冊會計師職業道德建設規范性文件《中國注冊會計師職業道德守則》中最基本要求�！吨袊�注冊會計師職業道德守則》要求注冊會計師應當遵循誠信、客觀和公正原則，在執行審計和審閱業務及其他鑒證業務時保持獨立性。在執業過程中要公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響損害職業判斷。注冊會計師應當加強對職業道德守則的學習、理解和執行，嚴格行業自律，以行業誠信水平提升帶動全社會誠信水平的提升。

（二）充分參與審計監督，促進社會誠信建設。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議指出，要深化審計制度改革，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。總書記講話為我們注冊會計師行業在社會誠信體系建設中如何發揮作用指明了方向。承擔的社會審計角色注冊會計師具有獨立的第三方特征，使其在社會監督體系中能夠發揮不夠替代作用。各級黨委、政府、法院、企事業單位委托注冊會計師實施的各類審計業務規模越來越大，如領導干部任期責任審計、預決算審計，政府專項經費、撥款的使用情況審計，司法鑒證審計等等。上述各類審計監督活動行使著部分政府監督職能。注冊會計師充分參與前述審計監督工作，提供優質高效的審計監督服務，有力提升各部門、各單位的誠信水平，從而大大促進社會誠信體系的完善及誠信水平的提升。

（三）關注聚焦資本市場，助推誠信水平提升。資本市場是我國經濟體系中的重要組成部分，是國民經濟發展的“晴雨表”，對整個經濟的運行具有重要影響。資本市場參與者的誠信表現，是資本市場正常秩序和維持市場信心，促進市場發展的基本依托。資本市場的誠信建設及誠信水平提升對整個經濟社會誠信建設具有極其重大的影響。股票、債券發行人提供真實、準確的財務信息是資本市場誠信體系中最基本的要求，也是資本市場誠信健康發展的基礎。作為資本市場財務信息“鑒證人”的注冊會計師肩負重任。注冊會計師通過提供高質量專業服務擔當好“鑒證人”角色，將有效推動資本市場誠信水平提升，從而推動整個社會誠信水平的提升。

二、注冊會計師提供高質量專業化服務的方法與路徑

（一）以新審計準則實施為契機，推動專業化服務能力提升。2016年12月，財政部正式發布了12項新審計準則。次年初，中注協隨之對16項審計準則應用指南進行了修訂。新審計準則發布，最核心的就是新增了在審計報告中溝通關鍵審計事項，確立了以報告信息使用人為中心的原則。這對注冊會計師提供審計服務尤其是資本市場審計服務提出了新的更高的要求，同時也為注冊會計師進一步服務資本市場提供了新機遇。注冊會計師要想擔當一個合格資本市場“鑒證人”，為社會誠信建設發揮應有的作用，必須加強新審計準則的內部學習、培訓及對各類案例的研究。只有通過學習和研究，將關鍵審計事項、非無保留意見、強調整事項段和其他事項段及持續經營等審計準則之間的關系理清，才能把握新審計準則精髓，提升專業化服務水平。

（二）以執業規程體系完善為重點，全面提升專業化服務水平。在計劃階段要抓好三個環節，一是業務承接時，項目組要與被審計單位就本期財務報表關鍵審計事項進行初步溝通。業務委托協商時須就關鍵審計事項披露責任、管理層對持續經營能力評估及其他信息責任達成一致并記載于審計業務約定書中；二是在項目組討論中，應當就關鍵審計事項及具體應對措施、管理層對持續經營假設的初步評估結論及重大疑慮、與審計報告一同公布的其他信息的內容及閱讀計劃進行討論分析。在總體審計策略中，應當將上述討論結果予以適當反映；三是與治理層溝通中，應當就關鍵審計事項的初步判斷及對審計報告形式和內容影響的情形進行交流。在執行階段，項目組應當充分關注初步判斷的關鍵審計事項應對措施執行情況。既要關注應對措施是否按計劃得到執行，也要關注應對措施能否實現審計目標。如因未預見因素使應對措施難以實現審計目標，須修改審計計劃，追加審計程序。關鍵審計事項應對措施執行中遇到重大困難，與管理層存在重大異議的判斷，持續經營能力評估重大疑慮，注冊會計師應當與治理層保持多種形式的雙向溝通。在完成階段，項目組須就關鍵審計事項的確認及應對措施進行綜合評價與判斷，主要從對報表整體重要性、會計政策選擇復雜程度及主觀性，實施程序對特殊知識技能需要、外部咨詢性質、控制缺陷嚴重程度等方面進行評價、判斷。在審計總結中應當對關鍵審計事項確定及應對措施執行情況，持續經營能力評估結論、獲取的其他信息情況及本期重大交易或事項進行整體分析，并初步形成報告意見類型。此外，在與治理層溝通中，注冊會計師應當就確定的關鍵審計事項進行溝通，主要就關鍵審計事項確認原因、應對措施執行情況進行描述�？蓮膶徲嫅獙Υ胧┲凶顬橄嚓P或對評估的重大錯報風險最有針對性的方面，已實施主要審計程序與結果及對該事項的主要看法等方面進行描述。 此外，還應就識別出的可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況進行溝通，主要包括疑慮的事項是否構成重大不確定性、管理層運用持續經營假設是否適當、財務報表中的相關披露是否充分及可能對審計報告的影響等。如果認為其他信息存在重大錯報且管理層拒絕更正，應當就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正。

（三）以內部咨詢制度的改進為關鍵，著力規范專業化服務。關鍵審計事項是本次審計準則修訂的核心，其確認更多依賴于注冊會計師的職業判斷。關鍵審計事項通常需要較高級別的審計項目組成員參與，或者會計師事務所內部的專家，或者由會計師事務所聘請或雇用的在會計、審計的專業領域具有專長的人員對這些領域的參與。會計師事務所應當制定政策和程序，合理保證項目組內部較高級別項目組成員能夠做好指導工作，事務所內部專家能夠深入參與并給予咨詢，必要的情況下向外部在相關領域具有專長的專家進行咨詢。

（四）以質量控制體系的構建為基礎，確保專業化服務的質量。進一步完善由于新審計報告準則強化了注冊會計師的責任，對注冊會計師的職業判斷水平和書面表達能力提出了更高的要求。同時，關鍵審計事項對應對措施的詳細披露，更容易顯示審計程序中的不足，引起各方關注。因此，會計師事務所必須扎實抓好三項工作：一是項目組及質量控制人員委派。新審計準則的實施對項目合伙人、項目負責人及質量復核人員提出了更高要求，會計師事務所應當修訂人員委派政策，從執業經驗、理論素養及整體風險識別能力方面明確項目委派人員勝任能力標準并授予其合理的權限；二是完善質量復核標準。會計師事務所應當根據新審計準則要求，從定量和定性的角度明確各級復核人員在不同階段實施復核的質量標準，尤其是對關鍵審計事項應對措施有效性，特殊交易事項判斷合理性、持續經營能力評估適當性及其他信息的一致性等；三是更新質量控制流程、明確質量控制人員具體責任。質量控制流程通常包括項目組現場復核、項目合伙人重點復核及質量復核人員重大判斷復核。會計師事務所需針對新審計準則變化部分對各級復核流程具體程序進行修訂。同時，明確各級質量控制人員具體責任，保證質量控制流程得到有效實施。確保做到事前能夠準確把握方向、事中及時反饋調整、事后整體風險可控。

總之，誠信是注冊會計師行業最為寶貴的無形資產和精神財富。會計師事務所只有通過完善執業規程及質量控制體系，提供高質量的專業服務，才能實現我們注冊會計師行業對社會做出的誠信、客觀和公正莊嚴承諾，從而達到提升注冊會計師行業的社會公信力目標，為全社會的誠信水平提升發揮應有的作用。