我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在探索如何有效分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力方面取得了重大突破。
近日，財(cái)政部與保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》（下稱“暫行辦法”）。此舉旨在規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)投保行為，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任賠償能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。該辦法自2015年7月1日起施行。
暫行辦法規(guī)范事務(wù)所投保行為
當(dāng)前，證券市場(chǎng)的“風(fēng)高浪急”，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)行為面臨訴訟的幾率增大；從有限責(zé)任向特殊普通合伙轉(zhuǎn)制進(jìn)程的加快，讓事務(wù)所從承擔(dān)有限責(zé)任變成了無限連帶責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)從行政處罰轉(zhuǎn)向巨額的經(jīng)濟(jì)處罰。
在廣泛調(diào)研、多方聽取意見基礎(chǔ)上，財(cái)政部會(huì)同保監(jiān)會(huì)出臺(tái)的暫行辦法恰逢其時(shí)。
針對(duì)投保范圍，暫行辦法按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的一般理論和實(shí)踐做法，明確職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)承保的損失為“經(jīng)濟(jì)損失”，不包括其他傷害。投保的業(yè)務(wù)范圍明確為審計(jì)業(yè)務(wù)和其他非審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所在投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)主險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，還可以投保賬冊(cè)文件丟失險(xiǎn)、首次投保追溯期擴(kuò)展險(xiǎn)等附加險(xiǎn)。
針對(duì)累計(jì)賠償限額的計(jì)算方法，暫行辦法按事務(wù)所是否從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)，分別規(guī)定了不同的累計(jì)賠償限額計(jì)算方法。從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，職業(yè)責(zé)任賠償風(fēng)險(xiǎn)更大，累計(jì)賠償限額要求更高。
其中，從事上市公司、金融企業(yè)等高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其累計(jì)賠償限額不低于按以下兩種方法計(jì)算得出的較高額：100萬元與合伙人人數(shù)的乘積（按投保時(shí)的人數(shù)計(jì)算）；5000萬元。從事非上市公司、非金融企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其累計(jì)賠償限額不低于按以下兩種方法計(jì)算得出的較高額：會(huì)計(jì)師事務(wù)所最近一個(gè)年度的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；50萬元與合伙人（股東）人數(shù)的乘積（按投保時(shí)的人數(shù)計(jì)算）。
此外，暫行辦法還就與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的政策銜接、合同基本事項(xiàng)、爭(zhēng)議處理方式進(jìn)行了規(guī)定。
中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所江蘇分所所長(zhǎng)喬久華認(rèn)為“暫行辦法對(duì)此前很多界限不清的責(zé)任與范圍進(jìn)行了明確。隨著暫行辦法的推進(jìn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保的需求和積極性會(huì)不斷提高。”喬久華表示，此次對(duì)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的進(jìn)一步規(guī)范，有助于落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告使用者應(yīng)負(fù)的民事及經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信力，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金向職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)過渡
以統(tǒng)計(jì)抽樣為基礎(chǔ)、以概率原理為支撐的現(xiàn)代審計(jì)，受時(shí)間、成本等客觀或主觀因素的制約，存在審計(jì)過失的風(fēng)險(xiǎn)，這一特點(diǎn)決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、高社會(huì)責(zé)任的行為。
長(zhǎng)久以來，如何把集中于單個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)適當(dāng)分解、強(qiáng)化事務(wù)所民事責(zé)任的賠償功能，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)化解職業(yè)危機(jī)、促進(jìn)健康發(fā)展的重大課題。
從1994年開始實(shí)施的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。從法律規(guī)定及行業(yè)實(shí)踐來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)和職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金作為事務(wù)所抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的兩種模式，一直并行。然而，受諸多因素的限制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際大多以職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金作為主要的風(fēng)險(xiǎn)抵御模式。
“以職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金為主的風(fēng)險(xiǎn)抵御模式，與有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的歷史狀況相契合，一定時(shí)期發(fā)揮了積極作用，但職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金易被挪用、易引發(fā)分配爭(zhēng)議、資金占用成本高、無法放大保障效應(yīng)等缺陷日漸暴露，在一定程度上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、規(guī)范、穩(wěn)定發(fā)展。”財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的重要性凸現(xiàn)出來。簡(jiǎn)言之，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)就是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其合伙人、股東和其他執(zhí)業(yè)人員因執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成委托人或其他利害關(guān)系人經(jīng)濟(jì)損失，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。從保障能力方面來看，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)更易覆蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國事務(wù)所保險(xiǎn)費(fèi)率多集中在1.5%-3%左右。
換言之，事務(wù)所通過投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，獲得了約500倍的保險(xiǎn)杠桿率，即1元錢的保費(fèi)支出獲取500元的保險(xiǎn)金額。因此，財(cái)政部鼓勵(lì)事務(wù)所優(yōu)先投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。
從體制上看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在加快從有限責(zé)任制向特殊普通合伙制轉(zhuǎn)制，這就意味著事務(wù)所今后所承擔(dān)的責(zé)任從有限責(zé)任變成了無限連帶責(zé)任。而現(xiàn)行的依靠提取風(fēng)險(xiǎn)基金的形式，可能不足以抵御事務(wù)所今后遇到的潛在賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，就需要通過實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)來有效轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
此外，資本市場(chǎng)的監(jiān)管日漸規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量越來越受關(guān)注，其職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金向職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)過渡，既符合國際慣例，又順應(yīng)時(shí)代潮流。
亟待規(guī)范的職業(yè)“安全網(wǎng)”
2000年，深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國平安保險(xiǎn)公司簽訂了全國第一份《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)承保協(xié)議》。此后，上海、北京等地的行業(yè)協(xié)會(huì)也相繼開展此項(xiàng)工作。
深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)周上忻表示，按照國際慣例，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)不僅分散了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于促進(jìn)民事法律制度的完善和社會(huì)的穩(wěn)定，應(yīng)該說這是個(gè)利好行業(yè)與社會(huì)大眾的險(xiǎn)種。
據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，自2000年至今，經(jīng)過15年的探索和發(fā)展，除歷來實(shí)行職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國成員所外，我國已有500多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。
然而，與日漸加大的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)不相適應(yīng)的是，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在實(shí)踐中的總體需求“不溫不火”。一方面，由于事務(wù)所保險(xiǎn)意識(shí)還不強(qiáng)，又缺乏行業(yè)引導(dǎo)，保險(xiǎn)的覆蓋面不廣；另一方面，由于保險(xiǎn)合同版本不一、保險(xiǎn)條文未考慮行業(yè)特性、責(zé)任界定較難等諸多問題，都制約著職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推廣。
此前，上海注協(xié)、北京注協(xié)等在職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行了一些有益嘗試。譬如，上海自2011年起組織實(shí)施了事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)集中投保工作，并對(duì)事務(wù)所的保費(fèi)支出進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼。
上海市注協(xié)相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹說，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)集中投保取得了示范性效應(yīng)，集中投保平臺(tái)的搭建以及協(xié)會(huì)的補(bǔ)貼政策實(shí)施，進(jìn)一步規(guī)范了事務(wù)所購買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的行為，提高了事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。目前，上海市會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中投保覆蓋率達(dá)到近80%。
暫行辦法出臺(tái)后，職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)在全行業(yè)的推行將全面展開，勢(shì)必出現(xiàn)各種問題。兩部委在暫行辦法中也明確，省級(jí)以上財(cái)政部門和保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門應(yīng)分別對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可開展聯(lián)合檢查。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保險(xiǎn)公司違反規(guī)定的，暫行辦法也規(guī)定了相應(yīng)的罰則。
相關(guān)法規(guī)：關(guān)于印發(fā)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》的通知
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