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編者按：為貫徹落實黨的十八屆五中全會精神，踐行創新、協調、綠色、開放、共享發展理念，注冊會計師行業將2016年確定為創新服務年，制定了《注冊會計師行業“創新服務年”主題活動實施方案》，其中，中國注冊會計師協會制發了《關于征集注冊會計師行業創新服務案例的通知》（會協〔2016〕37號），在全行業組織開展了創新服務案例的征集工作，得到了各地注協和會計師事務所的熱烈響應，共收到各地報送的創新案例212個。這些案例反映了廣大會計師事務所及注冊會計師協會創新服務、創新管理的實踐經驗和有益做法。《中國注冊會計師》雜志特開辟“行業創新服務案例”專欄，選優編發，供大家學習借鑒。中興華總裁、江蘇分所所長喬久華向中注協申報的創新服務案例《財政專項資金績效審計助力現代服務業管理升級》刊發于《中國注冊會計師》雜志第8期，現予轉發如下：

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一、背景。績效審計是現代審計的核心，也是通向現代審計的必由之路。隨著我國市場經濟的不斷完善和公共財政框架的逐步建立，績效審計在我國得到了普遍推廣，各地財政、審計等部門把績效評價工作委托會計師事務所提供服務，為會計師事務所積極發揮專業優勢服務財政工作提供了平臺和空間。鑒于績效評價工作是一項具有廣闊發展前景的新業務領域，中國注冊會計師協會積極鼓勵、引導會計師事務所拓展績效評價業務，并提供相應的支持。早在十二五期間，就對開發和承接績效評價業務作出了規劃。與此同時，中興華江蘇分所順勢而為、搶抓機遇，堅定不移地拓展績效審計，成為業務轉型的一個重頭戲。如今，經過多年的不懈努力，中興華江蘇分所的績效審計實現了由點題到破題，再由破及立、破而后立的跨越，中興華江蘇分所業務轉型也實現了從傳統財務收支審計到現代績效審計的精彩跨越。發揮績效審計作用、提升績效審計成果，最大化滿足客戶服務需求，已成為我所的品牌服務項目。例如，2015年，我們對某省40家企業2014年度現代服務業（軟件產業）財政專項引導資金項目進行績效審計時，從創新審計思路入手，改變審計方式，很好地提升了審計成效，得到了委托單位的充分肯定和好評。

二、做法。某省級現代服務業（軟件產業）專項資金是某省政府為支持現代服務業（軟件產業）發展專門設立的。據審計：2014年，40個申報項目支出91,719.04萬元，具有量大、面廣、分散的特點。使用范圍涉及省內15個市40家軟件企業，支出項目包括：研發工資及福利29,759.11萬元、設備購置費31,079.14萬元、工程技術服務費7,928.15萬元、能源材料費6,814.11萬元、差旅費626.36萬元、資料及印刷費611.67萬元、試驗外協費2,885.94萬元、鑒定及驗收費799.45萬元、管理費3,418.42萬元、其他費用6,435.88萬元。針對上述特點，審計組提出以財政資金為主線，以經濟和信息化委員會職能處室管理為基點，以投入項目使用績效為重點的審計思路。

一是從管理的規范性入手，全面梳理涉及專項資金的各項制度。某省現代服務業（軟件產業）專項資金管理制度已初成體系，涉及大小資金管理共13項制度。但部分制度存在操作性不強、實施細則不細等問題。如審計組審查了《某省現代服務業（軟件產業）專項資金管理辦法》，抽查對比了部分項目資料，發現由于上述制度中對項目的補助方式和標準沒有統一規定，對專家評審意見是否采納未做規定，也未明確和細化專項資金績效目標，導致了部分職能處室自由裁量權過大，影響了資金分配的公平性。

二是從分配合理性入手，評價內部管理控制制度的有效性。該委職能處室的項目審核程序都是單線審核，且申報內容具有共同點，沒有形成處室聯動，容易造成項目重復申報的情況。分配補助標準也沒有實行零基數，而是以歷年分配情況為參照。審計組對涉及規劃處、市場處、綜合處、行管處等多個處室批準的項目進行分析對比，抽查同一區域或同一主管部門的項目，排查項目的實施主體、實施內容、申報金額、完成期限等要素，并進行了實地走訪，發現少數項目存在重復申報情況。并對近三年全省各地的歷年預算安排補助情況作了對比，發現未按項目實際需求安排資金，而是基本參照了上一年度的資金額度，影響了資金分配的合理性。

三是從監督落實性入手，評價管理部門的履職情況。該管理部門每年對項目資金的使用情況雖然制度上有規定進行跟蹤問效，但從檢查報告來看時間不延續、內容偏簡單、沒有上年檢查結果的整改情況。審計組翻閱了各類檢查日程、檢查報告、整改報告等資料，結合審計發現的問題進行了分析，發現檢查人員不專業、檢查工作不仔細、檢查時間不連續、檢查問題不落實等問題。

四是從資金使用有效性入手，評價項目績效。從財政補助資金使用情況看，有的市存在移用、滯留、配套資金不到位情況。項目建成后未達到預期效果。軟件應用程度是用于衡量軟件與需求的吻合性。從審計的項目看，有已完成的項目很多處于市場試運營階段，應用程度不夠廣泛，效益尚未體現，迫切需要企業不斷拓寬和開發市場。審計還發現，部分取得專項資金的項目在建成運作后產生的效益，與申報項目時的預期效益差距較大。通過對受助項目的申報計劃數和實際完成數對比分析顯示，本次被審計的40個項目中，明顯達不到預期效益的有7個項目，占審計項目的17.5%。

五是從評價指標入手，量化評價專項資金使用績效。以往績效審計過多地注重查找問題，對項目實施的總體績效往往缺乏評價標準，被審計單位難以信服，也不利于不同專項資金使用績效的相互比較。為了客觀公正地反映資金績效，審計組在審前對軟件企業財政專項補助資金項目進行了實地調研，結合單位職能、項目預期目標等要素研究設計了《2014年度現代服務業（軟件產業）省級財政專項引導資金項目績效評價指標及評分結果》評分表。邀請省財政廳、省經信委有關專家參與。在對涉及某省2014年度省級財政專項引導資金補助的40家軟件企業進行自我績效評價的基礎上，經審計組和考評專家組共同復核，按量化評價分值確認，85分以上(含80分)為優秀的項目有25個，優秀率為62.5%，75-85分(含75分)為良好的項目有10個，60-75分(含60分)為合格的項目有5個。綜合評價結果表明，軟件產業財政專項引導資金總體上運行良好，較好地發揮了財政資金的引導和杠桿作用，有力支持了具有自主知識產權軟件和集成電路產品開發，推動了全省重點軟件企業做大做強，促進了現代服務業（軟件產業）又好又快發展。據此，形成全省現代服務業（軟件產業）財政專項引導資金績效評價報告，對財政專項引導資金績效進行了客觀評價，得到了委托單位和被審計單位的高度認可。

三、成效。一是對少數項目存在重復申報情況進行了如實揭示，對個別軟件企業涉嫌騙取財政資金，建議財政等部門予以了追回。二是針對政府、人大不同的工作重點，為省財政廳、省經濟和信息化委員會分別起草了兩份報告給省人大、省政府，引起了多位省領導的高度重視，先后對績效審計報告做出重要批示，要求主管部門完善制度、加強管理、認真整改，提高專項資金使用績效。三是省財政和主管部門也分別出臺完善了該省現代服務業（軟件產業）財政專項引導資金相關管理制度。主管部門對內部控制制度、處室職能也進行了進一步的調整落實。

四、啟示。績效審計作為一種更高層次的審計方式，是審計工作的一種提升，也是審計發展的必然趨勢。從近年實施的眾多績效審計情況看，我們深深地體會到，要使績效審計項目達到預期的效果，必須注重從加強領導、精心實施、創新方法、提升成果等幾個環節抓起。

1.加強組織領導是開展績效審計的關健。成立所績效審計協調領導小組，切實加強對績效審計業務的領導和指導；接受委托時，必須認真研讀委托單位對績效審計工作的要求，堅持從頭抓起，積極貫徹，狠抓落實；抽調具有勝任能力的注冊會計師承擔績效審計工作；認真編制績效審計項目實施方案，精心組織實施。

2.收集翔實的資料是實施績效審計的基礎。要通過多種途徑、多種方法取得審計調查基本資料，是項目開展的第一步，也是項目順利實施的基礎。我們首先在實施審計調查初期，要求被審計單位及相關單位提供全面翔實的資料。同時也可借助互聯網搜尋相關的新聞、報道以及其他相關資料。在此基礎上，對項目資料進行歸類整理，為做好審計分析提供有理有據、有強有力的資料。

3.創新審計方式方法是實施績效審計的手段。由于影響經濟效益因素的復雜性，除采用常規審計方法外，必須運用多種學科知識，如數學、會計學、管理學、統計學等，將多種學科的知識融合在一起，并采用對比分析法、座談詢問法、定性與定量結合法等創新方法，才能對經濟效益進行有效的鑒定和評價。

4.深入分析問題原因是實施績效審計的重點。在績效審計調查中，不但需要運用各種審計方法分析項目績效情況，更重要的是對審計調查發現的問題摸清形成的原因，找出病癥，才能對癥下藥。要在全面反映領導關注、群眾關心的熱點和難點問題上，有針對性地進行分析和提煉，注意從體制、機制和制度的層面上提出建議性的意見和建議，以適當的形式向黨委政府反映，力求多出成果快出成果。這樣才能得到領導的重視和支持，受到群眾的歡迎和好評。